欧州銀行当局は、銀行が二重報告を避けるために新しいIFRS 18フォームを早期に使用することを許可しています。
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欧州銀行当局は、2027年1月から、IFRS 18に準拠した新しいFINREPフォームを金融機関が自主的に使用できるよう、各国の当局に許可するよう求めています。これらのフォームは、2027年9月末に義務化される前に使用されることになります。この措置は、新しい会計基準が公的財務諸表に適用されるまでの間の暫定的な期間をカバーしています。EBAは、この解決策が銀行が損益計算書のために異なる2つのフォーマットを維持するリスクを軽減すると述べています。
欧州銀行当局（EBA）は、各国の監督当局に対し、2027年1月1日から2027年9月末までの間に、金融機関がIFRS 18に準拠した新しいFINREPフォームを自主的に使用できるようにすることを推奨する意見を発表しました。
要約
IFRS 18は、2027年1月1日以降に開始される会計期間の金融機関の公的財務諸表に適用されます。
監督用に修正されたFINREPフォームは、2027年9月末まで義務化されることはありません。
EBAは、銀行がこの暫定期間中にIFRS 18に準拠した新しいFINREPフォームを自主的に使用できるようにすることを推奨しています。
この解決策は、損益情報のために異なる2つのフォーマットを維持することによって生じるコストや困難を回避することを目的としています。
技術パッケージ4.4、フェーズ1は、データポイントモデル、検証ルール、XBRLタクソノミーを含み、2026年7月または遅くとも2026年9月に計画されています。
IFRS 18は、財務諸表の表示と説明のための新しい国際会計基準であり、IAS 1に代わるもので、損益計算書の新しい構造を導入します。この基準は、2026年2月13日のEU規則（EU）2026/338によって欧州連合で承認され、IFRSを適用する機関が2027年1月1日以降の公的財務諸表で使用します。
問題は、カレンダーの違いから生じます。銀行は2027年初頭から公的財務諸表でIFRS 18を使用する必要がありますが、IFRS 18の変更を含む監督用のFINREPフォームは、2027年9月末まで義務化されることはありません。暫定的な解決策がなければ、機関は損益に関する同じ情報を異なる2つのフォーマットで報告する必要があるかもしれません。
FINREPは、銀行や特定の投資会社が監督当局に標準化された財務情報を提供するための枠組みです。これらのデータは、銀行セクターの収益性、ビジネスモデルの持続可能性、リスクを評価するために使用されます。EBAは、初めからFINREPをIFRS会計基準に合わせることを選択し、並行する要求や比較が難しい情報を回避しました。
EBAの意見は、加盟国の適切な当局に向けられています。EBAは、これらの当局が希望する機関に対して、現行のEU施行規則（EU）2024/3117のフォームの代わりに、新しい改訂フォームを使用して損益情報を提供することを許可するよう推奨しています。報告要件の残りは変更されません。
新しいフォームは、IFRS 18の影響を受ける複数のFINREPテーブルをカバーしています：F 02.00、F 16.01、F 16.02、F 16.03、F 16.04、F 16.04.1、F 16.05、F 16.06、F 16.07、F 45.02、F 45.03、F 20.03。技術パッケージ4.4、フェーズ1では、これらは中間ラベル（F 02.01、F 16.01.1、F 45.02.1、F 20.03.1）を持ち、バージョン4.2でまだ有効な技術テーブルと区別されます。
EBAは、このオプションが自主的であることを明確にしています。機関は、現在の会計枠組みであるIAS 1に従って報告を続けることも、新しいIFRS 18基準を関連するフォームに使用することもできます。各国の当局は、監督の対話の中で機関と協議し、移行が一貫してタイムリーであるようにすることができます。
オプションを使用する機関は、EU施行規則（EU）2024/3117で定められた同じ頻度、基準日、提出期限を遵守する必要があります。データは、監督報告の収集に使用されるEUCLIDシステムを通じてEBAに引き続き送信されます。
EBAは、技術的な調整も求めています。各国の当局は、管轄区域内の機関から通知を受け取り、2026年末までに選択したオプションについてEBAに通知する必要があります。目的は、暫定期間中に報告されたデータが完全で、比較可能で、質の高いものであることを確保することです。
最終報告書は、FINREPにおける損益計算書の構造がどのように変更されるかも説明しています。IFRS 18は、収益と費用の表示のための新しいカテゴリを導入します：営業、投資、資金調達。銀行にとって、この違いは重要です。なぜなら、多くの収益と費用が顧客の資金調達活動や金融資産への投資に直接関連しているからです。
EBAは、顧客に資金を提供し、金融資産に投資することを主な活動とする小売銀行と投資銀行を基準モデルとして選択しました。この基準に基づき、損益計算書のフォームF 02.00は、現在の構造をできるだけ保持し、標準化された表示を確保するために再設計されます。これにより、各銀行が非常に異なる構造を使用する状況を回避します。
営業カテゴリには、機関の主要な活動に関連する収益と費用が含まれます。FINREPの報告において、EBAは、現金、中央銀行の残高、当座預金、資金調達のみに由来する負債に関連する収益と費用が営業カテゴリで報告されることを求めています。IFRS 18によってこれらの項目に許可される会計選択肢は、銀行間での一貫した表示を維持するためにFINREPでは利用できません。
投資カテゴリは、主要な活動の一部と見なされない資産からの収益と費用をグループ化します。ここには、顧客に資金を提供するだけで、金融資産への投資を主要な活動と見なさない銀行の金融投資からの収益と費用が含まれます。また、子会社、関連会社、投資不動産、または主要な活動の一部ではない他の非金融資産への投資も含まれる可能性があります。
資金調達カテゴリには、「非営業負債に関する収益または費用」という新しい項目が含まれ、主要な活動に関連しない負債からの収益と費用が含まれ、資金調達のみに関連するわけではありません。EBAが挙げた例には、商業負債に対する利息、時間の経過による引当金の帳簿価額の変動、引当金に対する割引率の変更の影響、確定給付に関する負債に対する純利息、リース負債に対する借主の利息が含まれます。
IFRS 18は、必須の小計「営業利益または損失」も導入します。EBAはこれをフォームF 02.00に追加します。同時に、現在の小計「総営業収益、ネット」を保持し、「営業および投資の利益または損失」という新しい小計を導入し、営業活動と投資活動のパフォーマンスの構造化されたイメージを提供します。
報告書は、EBAが異なるビジネスモデルのための異なるフォームの代わりに標準化された解決策を好んだことを示しています。複数の構造やすべてのIFRS 18カテゴリでのすべての行の重複を持つバリエーションは、各銀行のより個別化された反映を可能にしますが、監督枠組みをより複雑にし、機関間の比較を困難にします。
監督に必要な詳細を保持するために、EBAはフォームF 16およびF 45も修正します。これらには、営業、投資、資金調達のための列が追加され、銀行が現在の粒度レベルを引き続き報告できるようにします。たとえF 02.00で特定の情報が新しいカテゴリに集約されていてもです。
報告書には具体的な例も含まれています。顧客に資金を提供し、金融資産に投資することを主な活動とする銀行の場合、債務証券ポートフォリオからの利息と利益は営業カテゴリで報告される可能性があります。顧客に資金を提供するだけで、金融資産への投資を主要な活動と見なさない銀行の場合、同じ収益と利益は投資カテゴリで報告されます。
EBAは、業界の反応も考慮しました。IFRS 18の影響を受けるフォームに関する公的な相談は2026年5月10日に終了しました。EBAは16件の回答を受け取り、そのうち6件が公開されました。回答者は、一般的に小売銀行と投資銀行のモデルに基づくフォームF 02.00の再設計を支持しましたが、異なるビジネスモデルを持つ機関に対する問題を指摘しました。
業界の懸念の一つは、一部の非金融資産が銀行の主要な活動に直接関連している可能性があることでした。報告書は、債権回収プロセスの結果として取得された担保や、販売まで保有されていた閉鎖された支店やオフィスを言及しています。このような場合、収益と費用は、機関の主要な活動に関連している場合、営業カテゴリに残る可能性があります。
国内会計基準に従って報告する機関にとって、IFRS 18によって生じる変更は大きな影響を与えません。これらの機関は、適用される銀行会計指令に従って、これまで通り収益と費用に関する情報を提示し続けます。
EBAは、監督の改善、当局間の収束、透明性の向上など、変更の利点がコストを上回るべきであると述べています。銀行にとって、直近の課題は2027年の業務負担の軽減です。監督者にとって、課題は、機関の収益性に関するデータが新しい会計基準への移行時に比較可能であることを確保することです。
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